去年5月1日在全國范圍內(nèi)全面推開的營改增試點改革，是1994年實行分稅制以來力度最大、最有影響力的稅制優(yōu)化改革。營改增改革對我國宏觀經(jīng)濟運行將產(chǎn)生積極影響，主要表現(xiàn)在5個方面：進一步促進社會專業(yè)分工，提高社會生產(chǎn)力水平；進一步推動產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)升級，提升經(jīng)濟發(fā)展的內(nèi)在動力；進一步擴大消費，拉動內(nèi)需，提升經(jīng)濟發(fā)展的內(nèi)在動力；進一步促進服務貿(mào)易出口，優(yōu)化對外貿(mào)易結(jié)構(gòu)，提升我國對外貿(mào)易水平；進一步穩(wěn)定就業(yè)水平，提升就業(yè)質(zhì)量，為宏觀經(jīng)濟的穩(wěn)定運行提供保障。

　　我國自1994年開始建立全面的增值稅制度，從稅制建設上推動了社會專業(yè)化分工和社會化大生產(chǎn)，但在營改增改革之前，作用范圍和程度依然有限。營改增后，增值稅征稅范圍覆蓋到所有行業(yè)和產(chǎn)業(yè)，將所有產(chǎn)品和服務納入抵扣范圍，將進一步減少重復征稅和減輕生產(chǎn)企業(yè)稅收負擔，進一步滿足經(jīng)濟發(fā)展對專業(yè)化分工的內(nèi)在要求，有利于改進“大而全”“小而全”的低效能生產(chǎn)模式，推動社會生產(chǎn)向?qū)I(yè)化協(xié)作方向發(fā)展，促進經(jīng)濟發(fā)展的內(nèi)生動力，提高社會生產(chǎn)力水平。

　　本次營改增改革，尤其是將現(xiàn)代服務業(yè)、金融業(yè)、生產(chǎn)服務業(yè)納入增值稅征稅范圍，一方面服務業(yè)在增值稅征稅模式下，可以將外購商品和服務中的流轉(zhuǎn)稅金納入抵扣范圍，可以減少本環(huán)節(jié)納稅稅額，從而降低企業(yè)成本，提高行業(yè)的盈利能力，從而促進服務業(yè)等行業(yè)的發(fā)展和在國民經(jīng)濟中的占比，促進產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)向以第三產(chǎn)業(yè)為重心的發(fā)展。另一方面由于對技術(shù)咨詢、技術(shù)研發(fā)、廣告宣傳、金融等現(xiàn)代服務業(yè)征收增值稅，能通過納入抵扣范圍減少重復征稅的方式，降低其他行業(yè)對服務業(yè)消費的成本，從而促進對服務業(yè)的消費，尤其是技術(shù)詢問、研發(fā)和品牌、商譽等方面的投入，提升產(chǎn)品技術(shù)含量和企業(yè)競爭力，不斷增加經(jīng)濟發(fā)展的內(nèi)在動力和潛能。

　　營改增改革實質(zhì)是一項減稅政策。從理論上看，營改增改革對新納入增值稅征稅主體還是原有增值稅主體都是一項減稅政策，一方面從對原有增值稅主體而言，可以將生產(chǎn)支出中含有的增值稅稅金全部納入抵扣，而在營業(yè)稅制度下，這些稅金可能是不允許抵扣的，因此擴大抵扣范圍會減少本環(huán)節(jié)繳納的稅額。另一方面對新納入的增值稅主體而言，在原來營業(yè)稅制度下，納稅主體既要支付享受金融服務的價格，還要繳納其中含有的稅金，而在增值稅制度下，雖然同樣要承擔增值稅稅金，但企業(yè)可以將這部分稅金在下一個交易環(huán)節(jié)將其抵扣，從而減少或避免商品與服務中間環(huán)節(jié)的重復征稅。

　　增值稅擴圍后，將廣大服務業(yè)納入增值稅征收范圍，并相應調(diào)整和擴大勞務退稅范圍，建立健全的服務貿(mào)易出口退稅機制，有利于進一步優(yōu)化我國對外貿(mào)易結(jié)構(gòu)，推動對外貿(mào)易發(fā)展。營改增后建立服務貿(mào)易的出口退稅機制，使勞務可以不含稅價格參與國際市場競爭，從而對促進服務貿(mào)易的出口產(chǎn)生積極的影響，進一步擴大服務貿(mào)易在對外貿(mào)易中所占比例，優(yōu)化對外貿(mào)易結(jié)構(gòu)。（作者系中央財經(jīng)大學財政稅務學院教授 樊 勇）

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